шаблоны wordpress.

Налоговая декларация для упрощенцев

Налоговая декларация для «упрощенцев», применяющих пониженную ставку

   До 2015 года пониженная ставка налога при УСНО могла применяться только «упрощенцами», выбравшими объект налогообложения «доходы минус расходы», при соблюдении определенных условий. С 1 января 2015 года ставка менее 6% может быть применена и «упрощенцами», выбравшими объект налогообложения «доходы», но также при выполнении установленных условий. О том, как заполнить налоговую декларацию в случае применения пониженной ставки при применении объекта налогообложения «доходы», читайте в предложенном материале.

   Начиная с отчетности за 2014 год «упрощенцы» представляют в налоговый орган декларацию, форма которой утверждена Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

   Новую форму декларации «упрощенцы» ждали, поскольку в действовавшей до нее форме налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н, было практически невозможно отразить изменения налогового законодательства, произошедшие за пять лет.

   Данная декларация была зарегистрирована в Минюсте 12 ноября 2014 года (№ 34673). После этого спустя некоторое время были приняты два закона, которые внесли поправки в гл. 26.2 НК РФ:

  1. Федеральный закон от 29.11.2014 № 379‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Федеральный закон № 379‑ФЗ);
  2. Федеральный закон от 29.12.2014 № 477‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 477‑ФЗ).

   Сразу стало понятно, что в новой форме декларации эти изменения не учтены. О том, почему так получилось, рассуждать нет смысла. Надо решать вопрос, как выходить из сложившейся ситуации. Решение проблемы предложено в Письме ФНС РФ от 20.05.2015 № ГД-4-3/8533@ «О заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН»: в нем дана форма налоговой декларации при УСНО для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы» и применяющих пониженную налоговую ставку. Но обо всем по порядку.

   Начнем с изменений, которые привели к данной ситуации.

   Федеральным законом № 379‑ФЗ, вступившим в силу 01.01.2015, ст. 346.20 НК РФ была дополнена п. 3. В соответствии с внесенными изменениями законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. В 2015 – 2016 годах налоговая ставка может быть уменьшена до 0%, причем независимо от объекта налогообложения. В отношении периодов 2017 – 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена уже в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  1. до 4% – если объектом налогообложения являются доходы;
  2. до 10% – если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

   С 1 января 2015 года действуют следующие законы указанных субъектов РФ:

  1. Закон Республики Крым от 29.12.2014 № 59‑ЗРК/2014 «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым»;
  2. Закон города Севастополя от 03.02.2015 № 110‑ЗС «О налоговых ставках в связи с принятием Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 379‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

   В Крыму в отношении периодов 2015 – 2016 годов ставка налога, уплачиваемого при применении УСНО, устанавливается в размере:

  1. 3% – если объектом налогообложения являются доходы;
  2. 7% – если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

   В Севастополе в отношении периодов 2015 – 2016 годов ставка налога, взимаемого в связи с применением УСНО, устанавливается в размере:

  1. 3% – при объекте налогообложения «доходы»;
  2. 7% – при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», за исключением отдельных категорий плательщиков, определенных в п. 1 ст. 2 Закона города Севастополя от 14.11.2014 № 77‑ЗС «О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» (далее – Закон № 77‑ЗС).

   Пунктом 1 ст. 2 Закона № 77‑ЗС установлена налоговая ставка 5% для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСНО и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих виды экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029‑2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Росстата от 06.11.2001 № 454‑ст, включенные:

  1. в класс 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» разд. A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» (за исключением видов деятельности, отнесенных к подклассу 01.5 «Охота и разведение диких животных, включая предоставление услуг в этих областях»);
  2. в подкласс 05.02 «Рыбоводство» разд. B «Рыболовство, рыбоводство»;
  3. в раздел M «Образование» (кроме видов деятельности, включенных в подклассы 80.3 «Высшее профессиональное образование» и 80.4 «Образование для взрослых и прочие виды образования»);
  4. в раздел N «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» (за исключением видов деятельности, отнесенных к группе 85.13 «Стоматологическая практика»);
  5. в класс 92 «Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта» разд. O «Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг» (кроме видов деятельности, включенных в подкласс 92.7 «Прочая деятельность по организации отдыха и развлечений»).

   Эта налоговая ставка может применяться при условии, что доля доходов от ведения указанных видов деятельности составляет не менее 70% в общем доходе.

   Таким образом, у данных субъектов РФ была возможность снизить в 2015 – 2016 годах налоговую ставку до 0%, но они не смогли совсем отказаться от этих налоговых доходов. Напомним, что согласно п. 2 ст. 56 БК РФ налог, взимаемый в связи с применением УСНО, а также минимальный налог по нормативу 100% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

   Федеральным законом № 477‑ФЗ ст. 346.20 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. На момент подготовки данного материала в ряде субъектов РФ уже приняты соответствующие законы, например, в Челябинской, Орловской областях, Ненецком автономном округе, Хабаровском крае, Москве и Московской области.

   Данные «налоговые каникулы» вызывают ряд вопросов у налогоплательщиков. Разъяснения по применению нулевой налоговой ставки приведены в письмах Минфина РФ от 26.01.2015 № 03‑11‑10/2204, от 08.04.2015 № 03‑11‑11/19806, от 23.03.2015 № 03‑11‑10/15651, от 24.03.2015 № 03‑11‑03/2/16164. Приведем основные моменты, на которые надо обратить внимание в этом случае:

  1. налоговая ставка в размере 0% может устанавливаться только для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ, и не может применяться индивидуальными предпринимателями, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ;
  2. если налоговая ставка в размере 0% установлена законом субъекта РФ с 1 января 2015 года, ее могут применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 года, в течение двух налоговых периодов за 2015 и 2016 годы. При этом если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 года индивидуальный предприниматель с момента государственной регистрации применял общий режим налогообложения, то на УСНО он вправе перейти со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2016 года. Соответственно, с 1 января 2016 года указанный индивидуальный предприниматель может применять налоговую ставку в размере 0% в течение двух налоговых периодов за 2016 и 2017 годы;
  3. если, например, индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, начал применять налоговую ставку в размере 0% с 1 апреля 2015 года, он может применять ее в течение 2015 – 2016 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом по указанной ставке;
  4. законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения в части применения налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0% в виде ограничения средней численности работников и предельного размера доходов. Введение иных ограничений НК РФ не предусмотрено;
  5. виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, определяются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах устанавливаются субъектами РФ на основании названных классификаторов самостоятельно (Письмо Росстандарта от 26.02.2015 № СГ-101-32/1386).

   Таким образом, до 2015 года действовали фиксированная ставка 6% при объекте налогообложения «доходы» и дифференцированная ставка от 5 до 15% при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Данные положения и были отражены в новой форме налоговой декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/352@:

– в строке 120 разд. 2.1 декларации стоит цифра «6» (ставка налога);

– в строках 260 – 263 разд. 2.2 налоговая ставка не указана, в случае применения пониженной ставки отражается применяемая ставка налога.

   В 2015 году налоговая ставка при применении объекта налогообложения «доходы» может быть равной как 6%, так и 3 или 0%. Как отразить это в налоговой декларации? Нужно вносить изменения в действующую форму. Поскольку регистрация в Минюсте новой формы декларации или внесение поправок в действующую форму могут быть довольно длительными, ФНС приняла следующее решение. До внесения изменений в действующую налоговую декларацию в случае применения налогоплательщиком, находящимся на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, налоговой ставки 0% (пониженной налоговой ставки) рекомендуется заполнять прилагаемую к Письму ФНС РФ № ГД-4-3/8533@ форму налоговой декларации.

   Отметим, что форма декларации является рекомендованной, но, по сути, это единственный выход из сложившейся ситуации.

   Если сравнить две формы декларации, между ними только одно различие: в строке 120 разд. 2.1 рекомендованной формы нет цифры «6». Это значит, что «упрощенец», применяющий ставки налога, отличные от стандартной ставки 6%, должен указать в строке 120 разд. 2.1 ставку налога, которую он применяет.

   У налогоплательщиков может возникнуть вопрос: зачем сейчас выпускать данное письмо, если «упрощенцы» отчитываются по итогам налогового периода? Напомним, что в общем случае «упрощенцы» действительно отчитываются по итогам налогового периода. Но из этого правила есть исключения (п. 2, 3 ст. 346.23 НК РФ):

  1. налогоплательщик подает налоговую декларацию не позднее 25‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО;
  2. налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25‑го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право на применение УСНО.

   Соответственно, есть «упрощенцы», которые обязаны подать налоговую декларацию при наличии указанных обстоятельств ранее общеустановленного срока.

   ФНС выпустила письмо, где привела рекомендуемую форму налоговой декларации при УСНО, в которой отражены изменения, действующие с 1 января 2015 года.

=============================================================================

По вопросам постановки бухгалтерского и налогового учета, формирования и сдачи отчетности в ИФНС, внебюджетные фонды и органы статистики, восстановления бухгалтерского учета и бухгалтерского сопровождения, обращайтесь к нам:

Консалтинговая компания «ФИНАНСЫ и ПРАВО»    сайт:  ВАШ БУХГАЛТЕР
E-mail: ВАШ БУХГАЛТЕР

Телефон: +7 929 509 1448
Факс: +7 495 943 1448

.